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成本管理与MRP-II应用

一、会计电算化与MRP-II

　　 什么是会计？从经济学，会计学专业角度来讲，会计是经济管理的组成部分，它是以货币为主要计量单位，对经济活动进行连续，全面，系统和综合的反映和监督，并在此基础上对经济活动进行分析，预测和控制的一种管理活动。而会计电算化，按照有关定义，可解释为以电子计算机为主的电子信息技术应用到会计中的简称，是用电子计算机代替人工记帐，算帐和报帐，以及部分替代人脑完成对会计信息的分析，预测和决策的过程。从以上二个定义可以明显地看出会计及会计电算化发展的趋势：核算－分析－管理及辅助决策－预测。

　　 当计算机应用到财务实务后，给传统的财务模式带来了很大变化。由于货币可以看成是企业经营的语言，财务处理又必须遵循国家有关制度的规定以便相互可比。这种通用的处理模式给计算机替代手工以极大空间。于是，核算型财务软件便应运而生了，其主要应用有帐务处理，工资，固定资产处理，材料核算，应收应付款，成本与销售核算，会计报表等模块。但是，随着时代的发展，管理必然要向更高层次发展，从事后核算走向事中管理乃至事前预测。另一方面，计算机被用来节约人力也早已不是其应用的目标和企业购买财务软件的动机了。计算机技术的迅速发展，基础工作的日益强化，管理的愈加规范使得软件的高级应用成为可能。

　　 财务管理(包括了成本管理，成本预测，模拟决策支持等方面)系统是会计电算化的高级应用。但是，由于不同规模，行业，不同管理水平的企业，管理的内容与要求，控制方法和预测模型均有不同，同时由于至今为止，人类对经济学变量关系认识尚为肤浅，往往热衷于寻找一些模型，而且这些模型常常过于简单或过于理想，或因约束条件太多，在实践中很难利用。造成软件开发和企业应用中的一个瓶颈。人们逐渐意识到应用效果差的根本在于：财务管理，推广到企业管理所需的信息除由会计系统外，还广泛来自于其他企业部门，有关分析及预测实际上是一个大型综合的信息处理。MRP－II思想及其软件的出现，为企业管理提供了一个广阔前景。

　　 由西方工业化现代国家传入中国的MPR－II思想可以被看作是关于制造业企业管理的标准工具和标准体系。由于现代工业的发展，企业行为已经开始遵循一个标准逻缉，企业信息系统开始同会计核算系统一样，在各个制造业企业之间，并没有什么太大的不同。这些都在客观上给MRP－II及其软件的出现和应用提供了条件。

　　 作为财务和企业管理软件的高级应用，成本管理无疑成为当前企业管理的重要领域之一。与此同时，我国财务制度的制订已明显落后于现代企业管理发展的需要，成为制约企业应用MRP－II软件的一个不小的障碍。例如有关制度在有关成本核算及会计处理上考虑到多种需要，给出了多种会计处理方法让企业选择，并规定企业在处理方法上遵循纵向一贯性。实际上，这些方法考虑到会计处理应以真实完整为基本要求和我国企业普遍存在管理混乱的情况，大都没有完善的基础数据，严格的内控制度。所以较多地采用了摊销（Amortization），分配（Allocation），简化处理等技术或方法，给企业管理的高级应用带来了一定难度。

　　 另一方面，财务人员素质的普遍低下和知识结构的严重老化是制约企业管理发展的又一障碍。MRP－II软件的良好应用，将使大多数人从烦琐的简单劳动中解放，将其精力投入到更高层次的管理中去，但如果现有的员工不足以支持MRP－II软件运行的话那么任何的高层次的努力都成为毫无必要。垃圾进垃圾出的系统是不会起到应当具有的作用，随着垃圾数据的越滚越多，数据越发不准，人们也愈加不相信系统提供的数据，最终系统将成为“食之无味，弃之可惜”的摆设。

　　 因此加强企业内部管理提高经济效益唯一的出路在于：企业家提高管理素质与能力，变管理艺术为管理科学；员工应加强新知识的更新；政府应给予大力政策及资金扶持；软件开发商应注重集成先进管理知识而非迁就落后。随着这些情况的根本改善，成本管理和企业管理将会突破有限瓶颈的约束，进入一个无限广阔的空间。

　　 财务核算是会计的最基本的职能，也是企业管理中最低层次的部分。对于电算化系统在会计核算中的应用，中国民族会计软件业已经做得相当不错，这为今后软件的发展和管理的深化开辟了广阔道路。当前中国大多数制造企业已经突破简单模拟手工的软件系统约束，日益向企业内部管理的深化和提高成本管理水平方向发展，其中必然面临企业运营机制的变革。关于企业财务及成本管理由核算走向管理面临的挑战，请参见“成本管理与MRP-II应用系列之二--MRP－II对成本管理的变革”

二、MRP－II对成本管理的变革

　　 按照现代优秀企业成本管理的一般模式：在设计阶段强调目标成本分解，制造阶段强调标准成本控制，至于与生产无直接关系的期间费用则利用各种预算实行管理。而目前在开发的制造业MRP－II软件中应用得最多的便是标准成本制度，故标准成本制度实际上是MRP－II软件财务管理的核心。

　　 MRP－II在中国应用效果差，在已经实施了国外MRP－II产品的企业中，普遍的经验是MRP－II在库存管理准确度，采购，BOM清单管理，财务核算等模块的应用相对 较好，问题最大的是成本管理及预测。为什么会造成这种情况呢，除了人员因素这个重要原因之外，另一重要原因是成本管理及预测需要使用整个企业的大量数据，这就需要良好的数据基础，企业部门间良好的数据沟通和迅速的信息反馈机制。种种原因造成了成本管理及预测应用效果差。此外，我国目前的成本管理体系无论是理论还是实践都严重落后于企业管理发展的需要也是一个不容忽视的方面，由于MRP－II思想及软件的应用，给现行成本管理中的许多内容都带来了巨大的冲击。

　　 （1）制度的差异

　　 我国有关制度规定，成本核算应当采用制造成本法以利于准确计算收益和计算纳税。但由于制造成本法未把间接制造费用和期间费用进一步区分为变动费用和固定费用，所以还不便在成本预测和成本决策中直接使用。而变动成本法还不能在核算实务中直接使用，于是唯一的解决办法就是日常费用按变动成本法要求进行和分配，在会计期末再按制度调整为制造成本列入损益表中。传统工作中，会计部门无法进行如此大量的成本核算，而在MRP－II方式下，采用了标准成本制度，对于每一个成本要素均规定了材料费，人工费，变动制造费率和固定制造费率，实际上就是按照变动成本法的成本项目设置的，使上述做法成为可能。

　　 标准成本是指在充分调查，分析和技术测定的基础上，根据企业现已达到的技术水平所确定的企业在有效经营条件下生产某些产品所应当发生的成本。而标准成本制度主要内容是：正确事先制订各项目成本标准；积累实际成本资料；进行成本差异分析及帐务处理；对可控因素，采取有效措施以纠正偏差，对不可控因素，则要考虑修订标准。于是，标准成本并广泛地用于库存计价，物料收发计价，成本核算等方面。 值得一提的是：按西方企业会计的做法，实际成本与标准成本的差异，一般直接结转 于产品销售成本帐户，直接计入当期损益（由于精确的事前控制，跨月事务的减少， 零库存目标的接近和当月产出当月销售的实现使这种做法理所当然，而且也与变动成 本法核算的方法十分接近）。而我国财务会计制度规定：企业不得以计划成本，估计 成本，定额成本代替实际成本，采用以上基础计算的，应当在规定的成本计算期，及 时调整为实际成本（“企业会计准则”第52条；“工业企业财务制度”第54条）。按 照这个解释，我国企业在采用标准成本制度时，必须按规定通过差异分摊把标准调整 为实际成本，不得将成本差异全数计入当期损益，显然这种做法同西方标准成本制度 不完全等同。我国之所以当初制订这条制度，显然是考虑到中国大多数企业混乱的成 本管理中按现有的生产条件下确定的标准来预测未来生产经营状况很难做到精确，企 业容易将标准成本视为一种库存计价，成本核算的简化技术而非控制手段；而且标准 成本制订的本身也不一定会十分准确，产生的差异将会较大，即造成标准与实际脱离 较大，如果全部计入当期，则影响了成本核算的真实性。这条制度显然未充分考虑 MRP－II在企业管理中的优势所在。

　　 （2）应用的变革

　　 按我国会计学中界定：标准成本按适用期和修订频率可分为基本标准成本（Basic Standard cost）和现行标准成本（Current Standard cost）。前者是指成本标准一 经制 订，只要生产基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本制度，使用基本 标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动趋势；后者是指按其适用期内应该发 生的价格，效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本，当各因素变化时应当及 时修订。这样，既可用于评价当期实际成本，又可用于存货及销售成本计价。